会计报表风险审计实务分析系列之三

　　[案例1] 

　　李浩是精英会计师事务所的审计人员，但还没有取得注册会计师资格。由于华兴公司是李浩联系到的业务，精英会计师事务所就委派李浩担任华兴公司2001年度会计报表审计业务，李浩带领四名审计人员进驻华兴公司，分配审计任务如下：张杰负责审计销售和收款循环，李东负责生产循环，赵杰负责审计购货与付款循环，王华负责审计投资和融资循环，李浩自己负责审计货币现金和会计报表附注。李浩等审计人员经过五天的外勤工作，形成了厚厚的审计工作底稿，李浩汇总所有的审计工作底稿，形成审计差异汇总表、与客户沟通情况表和试算平衡表等汇总审计工作底稿后，就结束了外勤工作，准备出具审计报告。 

　　[分析] 

　　项目经理对项目的风险控制贯穿于审计计划、审计实施和审计报告全过程，是会计报表审计风险控制的关键。在审计计划阶段，项目经理负责对审计项目前期的审计调查和了解，并在了解和控制测试的基础上制定审计计划。在审计实施阶段，项目经理不仅要通过与被审计单位相关人员和资料的实质接触，主要运用了解、询问、分析性程序确定被审计单位的实际风险领域，而且要通过复核审计小组其他审计人员形成的工作底稿，及时督导其他审计人员的工作，控制审计项目风险。在审计报告阶段，项目经理不仅要汇总经过自己详细复核的所有工作底稿，还应关注被审计单位期后事项、或有事项以及一些重要的非报表信息对会计报表的影响，在此基础上决定审计报告的意见类型。由此可见，1、项目经理不是随意一个注册会计师都能够胜任的，必须具备较强的专业判断能力和风险控制能力。因此，会计师事务所在委派项目经理时，不能是谁联系的业务，谁担任项目经理，更不能让不是注册会计师的审计人员担任项目经理。2、项目经理在外勤工作时，不能把自己混同一般的审计人员，一到外勤工作地就埋头于某些报表项目或某一领域的审计工作，忙于自己负责的审计领域的审计工作底稿的形成，而忘记了自己的责任：对整个审计项目的指导、监督和复核，这最容易导致审计失败。该案例中李浩不是注册会计师，却被委派为项目经理，作为项目经理(我们尚不考虑他是否具有督导能力)，到被审计单位后只忙于货币现金和会计报表附注的审计工作，哪有时间和精力去指导和监督其他审计人员呢?更不能指望他能够控制整个审计项目的风险。 

　　在审计实务中，项目经理为了不在执行具体审计程序中“迷失”，在审计外勤中应该从“置身事外”的角度考虑控制风险，最好不要担任某一具体领域的审计工作，而是集中时间和精力做好如下工作：1、充分了解被审计单位的基本情况；2、利用询问和观察发现潜在的问题，提请相关审计人员注意；3、对获取的一些综合性的材料进行分析性复核，检查被审计单位经济活动的整体合理性；4、把事务所的一些新的审计指令传达给审计人员；5、解决审计人员遇到的重大问题，并及时向事务所的质量控制委员会请示汇报这些问题；6、复核审计人员形成的审计工作底稿，并指导审计人员及时实施补充审计程序，完善审计工作底稿；7、时刻关注被审计单位的最新变化情况，关注额外的审计风险；8、汇总审计工作底稿和审计结论等。